2014年《公司法》修改
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隨著注冊(cè)資本認(rèn)繳制的推出，工商登記機(jī)關(guān)不再對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行登記，多數(shù)情況下也不需要驗(yàn)資。之前兩年繳費(fèi)年限的要求也取消了。股東可以自由約定合理的支付期限，比如公司成立后20年內(nèi)(公司存續(xù)期多為20年)，但未支付的金額總會(huì)被償還。公司的其他股東或債權(quán)人(例如，當(dāng)公司資不抵債時(shí))隨時(shí)可以索要實(shí)繳注冊(cè)資本。
為此，許多創(chuàng)業(yè)者驚喜地認(rèn)為，技術(shù)投資可能是一種很好的迂回方式。不僅不需要現(xiàn)金，而且不容易驗(yàn)證是否有真實(shí)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，似乎也沒有后顧之憂。而且新公司法不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例(以前上限是70%)，何樂而不為呢？
如果之前稅務(wù)部門監(jiān)管不嚴(yán)格，從2015年開始，尤其是即將到來的2016年，你可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，利用技術(shù)進(jìn)行虛假貢獻(xiàn)來修棧道、化干戈為玉帛的做法將得不償失：不僅會(huì)惡化稅負(fù)，還會(huì)面臨評(píng)估、虛假貢獻(xiàn)等一系列問題。其實(shí)就建發(fā)集團(tuán)所知，很多創(chuàng)業(yè)者都遇到過這樣的問題。
技術(shù)出資的稅務(wù)問題
如在之前的實(shí)踐中有爭(zhēng)議，中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))已明確規(guī)定，將技術(shù)出資分為兩種交易：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓，二是投資認(rèn)繳。前者會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅和其他與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅負(fù)。
一、個(gè)人所得稅
根據(jù)上述文件，應(yīng)納稅所得額=技術(shù)發(fā)明轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值和合理稅金。因此，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)三項(xiàng)的金額。其中，技術(shù)發(fā)明轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)。資產(chǎn)評(píng)估確定的價(jià)值與投資取得的股權(quán)比例不一致的，以評(píng)估確定的價(jià)值為公允價(jià)值。比如，甲方以自己的技術(shù)發(fā)明與合伙人共同創(chuàng)辦企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬元，甲方占30%，按股權(quán)比例投入的技術(shù)發(fā)明價(jià)值為300萬元。但如果評(píng)估值是400萬元，就應(yīng)該是400萬元作為轉(zhuǎn)讓收入。不能提供完整準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值。合理的稅費(fèi)意味著比個(gè)人所得稅更大的稅負(fù)，下面簡(jiǎn)單列舉一下。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費(fèi)
1增值稅
根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的稅率為6%，但可以享受免征增值稅。如果受讓方要求轉(zhuǎn)讓方開具6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么轉(zhuǎn)讓方就要承擔(dān)6%的增值稅。而且無論是否免征，增值稅都不能作為合理的稅種來抵扣個(gè)人所得稅的收入。
2城建稅及附加
若轉(zhuǎn)讓方選擇按6%繳納增值稅，則伴隨的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加可納入合理稅額。
印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，專利權(quán)、軟件著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓憑證的稅目，權(quán)利人轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)按千分之五的入賬金額貼花屬于技術(shù)合同的稅目，承包人按千分之三的入賬金額貼花。
4其他官方費(fèi)用
如果轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是專利權(quán)或軟件著作權(quán)，則需要繳納相關(guān)的權(quán)屬登記管理費(fèi)
這里簡(jiǎn)法需要強(qiáng)調(diào)的是，并不存在真正的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，只是一個(gè)虛假的伎倆，掩蓋相關(guān)股東并不想真金白銀，而是以技術(shù)投入為幌子的事實(shí)。如前所述，不僅增加了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，還面臨虛假投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)。雖然國(guó)家已經(jīng)廢除了虛假出資的刑事責(zé)任(口語(yǔ)：坐牢的風(fēng)險(xiǎn)，很多大齡企業(yè)家都是因?yàn)檫@個(gè)罪名入獄的)，但是民事責(zé)任是逃不掉的。比如公司的其他股東或者合伙人如果陷入困境可以起訴違約，可以代表公司起訴(法律術(shù)語(yǔ)代位)要求實(shí)際繳納出資。公司債權(quán)人在公司資不抵債、債權(quán)受損時(shí)，也可以要求實(shí)際股東繳納出資。
給創(chuàng)業(yè)公司的一些建議
細(xì)心的讀者可能會(huì)問，雖然這次是為技術(shù)投入繳納個(gè)人所得稅，但下次轉(zhuǎn)讓時(shí)扣繳基數(shù)或成本會(huì)更高，最后不會(huì)有損失吧？稅務(wù)專家肯定笑了：第一，雖然基數(shù)提高了(暫時(shí)假設(shè)虛假技術(shù)投入可能不那么推定)，表面上看起來沒有多交個(gè)人所得稅，但誰(shuí)能保證以后轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)更高(可能根本沒有下一次，也沒有機(jī)會(huì)交增值稅)？第二，即使你在未來的保費(fèi)轉(zhuǎn)讓中增值部分要交個(gè)稅，如果有機(jī)會(huì)，你是選擇現(xiàn)在交還是以后交？不僅僅是資金的時(shí)間價(jià)值，更是資金對(duì)創(chuàng)業(yè)階段企業(yè)的重要性。很多稅收籌劃的核心在于法定的遞延納稅點(diǎn)。
那么創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該怎么做呢？
簡(jiǎn)的建議很簡(jiǎn)單。如非必要，不要用技術(shù)投入，尤其不要過。
技術(shù)出資來規(guī)避股東繳付出資的義務(wù)。實(shí)踐中存在的部分股東不出資金而取得公司股權(quán)或超比例獲得股權(quán)的情形，完全可以通過合伙(股東)協(xié)議、代持等變通途徑來解決，適當(dāng)?shù)幕I劃可以合法減輕稅負(fù)。
即使真的有技術(shù)要注入公司，也不一定必須作為技術(shù)出資，隨著創(chuàng)始人帶入公司成為公司財(cái)產(chǎn)，依法利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)贈(zèng)股本也不失為一個(gè)選擇。
例如，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))，2016年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余和資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。如果創(chuàng)業(yè)企業(yè)滿足中小高新技術(shù)企業(yè)(技術(shù)要求很關(guān)鍵!)的條件，公司溢價(jià)融資帶來的資本公積以及利潤(rùn)盈余等轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不僅同樣實(shí)現(xiàn)了增大公司注冊(cè)資本的需求，還能遞延個(gè)稅的繳納時(shí)間，豈不是一個(gè)更優(yōu)選擇?
最后，簡(jiǎn)法幫也提醒創(chuàng)業(yè)者，利用好5年分期繳納的優(yōu)惠規(guī)定，依法利用遞延納稅的優(yōu)惠。比如，上文技術(shù)出資情形中，一次性繳清個(gè)稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。據(jù)了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中把握的尺度可能比較寬松，比如前4年象征性支付(假設(shè)每年1000元)，第5年最后期限內(nèi)全額付清即可，建議與主管稅務(wù)部門詳細(xì)溝通了解。當(dāng)然，如果個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，這樣的要求也是合理的。
附：
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)。現(xiàn)就個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：
一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。
個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn) 。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
